ОПОДАТКУВАННЯ КРИПТОАКТИВІВ В УКРАЇНІ: ОБЛІКОВІ МОДЕЛІ ТА ЄВРОПЕЙСЬКІ ПРАКТИКИ ІМПЛЕМЕНТАЦІЇ
Анотація
Мета статті полягає в теоретико прикладному обґрунтуванні підходів до оподаткування та бухгалтерського обліку операцій з криптоактивами в умовах трансформації податкової системи України та євроінтеграції. Методика дослідження. Методи дослідження охоплють логічне узагальнення, структурно порівняльний аналіз, систематизацію нормативних актів для інтерпретації практики оподаткування криптоактивів в Україні та ЄС. Результати. Визначено економіко правову природу криптоактивів, узагальнено підходи до їх класифікації, проаналізовано оподаткування доходів фізичних і юридичних осіб, окреслено можливості застосування ПДВ з урахуванням європейського досвіду. Практична значущість результатів дослідження. Результати дослідження підвищать прозорість режиму оподаткування, зниження податкових і комплаєнс ризиків та гармонізацію з європейськими стандартами.
Посилання
Бурашнікова О.С. Міжнародний досвід цифровізації в податковій сфері. Філософія економіки та управління. № 14 (91). 2023. DOI: https://doi.org/10.32782/hst-2023-14-91-17
Моїсєєв В. Оподаткування криптовалют: світова практика та ситуація в Україні. URL: https://thepage.ua/ua/economy/opodatkuvannya-kriptovalyut-u-sviti-ta-ukrayini-u-zhovtni-2023-roku
Давиденко Н. М., Жовніренко О. В., Оліфер І. О. Вплив тіньової економіки на податкову систему країни. Підприємництво та інновації. 2020. Вип. 13. С. 94-98. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/pidinnov_2020_13_20
Ємельяненко, Л., Заболотна С. Систематизація механізмів та інструментів державної політики детінізації економіки. Економічний простір, № (185), 2023. С. 124-131. DOI: https://doi.org/10.32782/2224-6282/185-22
Колісник А. С. Оподаткування в умовах цифровізації економіки: до питання правового регулювання. Актуальні проблеми господарської діяльності в умовах розбудови економіки Індустрії 4.0, 21 травня 2021 року. Харків: НДІ ПЗІР НАПрН України, 2021. С. 68-75. URL: https://openarchive.nure.ua/handle/document/17622
Оджиковський В. Утіралова К., Чопик І. Віртуальні активи: старе по-новому. Юридична газета. № 1. URL: https://yur-gazeta.com/publications/practice/informaciyne-pravotelekomunikaciyi/virtualni-aktivi-stare-ponovomu.html
Makarov I., Schoar, A.Blockchain Analysis of the Bitcoin Market. NBER WP 29396. 2021. URL: https://nber.org/papers/w29396
Sarfo N. A. Central Bank Digital Currencies Raise Tax Questions. Tax Notes International. 2022. No. 107, pp. 989–992. URL: https://www.taxnotes.com/lr/resolve/tax-notesinternational/central-bank-digital-currencies-raise-taxquestions/7dz6j
Sean Foley, Jonathan R. Karlsen, Tālis J. Putniņš, Sex, Drugs, and Bitcoin: How Much Illegal Activity Is Financed through Cryptocurrencies?, The Review of Financial Studies, Volume 32, Issue 5, May 2019, Pages 1798–1853. DOI: https://doi.org/10.1093/rfs/hhz015
Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс. Державна податкова служба України. URL: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40624
Верховна Рада України. Про віртуальні активи : Закон України від 17.02.2022 № 2074-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2074-20 (дата звернення: 06.03.2026).
Court of Justice of the European Union. Skatteverket v. David Hedqvist (Case C-264/14) : Judgment of the Court (Fifth Chamber) of 22 October 2015. URL: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-264/14 (дата звернення: 26.03.2026).
Council of the European Union. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32006L0112 (дата звернення: 26.03.2026).
European Parliament, Council of the European Union. Regulation (EU) 2023/1114 on Markets in Crypto-assets (MiCA). Official Journal of the European Union. 2023. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32023R1114 (дата звернення: 06.03.2026).
State Tax Service of Ukraine. Yak vidobrazhaty u deklaratsii kryptovaliutu. URL: https://kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/880088.html (дата звернення: 26.03.2026).
KPMG Ukraine. Yak opodatkovuvaty kryptovaliutu v Ukraini. URL: https://kpmg.com/ua/uk/home/media/press-releases/2024/05/yak-opodatkovuvaty-kryptovalyutu-v-ukrayini.html (дата звернення: 22.03.2026).
American Chamber of Commerce in Ukraine. Podatky dlia kryptovaliut: aktualni vymohy ta maibutni zminy. URL: https://chamber.ua/ua/news/podatky-dlia-kryptovaliut-aktualni-vymohy-ta-maybutni-zminy/ (дата звернення: 26.03.2026).
Mougayar W. The Business Blockchain: Promise, Practice, and Application of the Next Internet Technology. Wiley, 2016. 280 p.
Basel Committee on Banking Supervision. Prudential treatment of crypto asset exposures. Bank for International Settlements, 2022. URL: https://www.bis.org/bcbs/publ/d531.htm (дата звернення: 28.03.2026).
Онищенко О., Терновська В., Ковальов В. Інтеграція штучного інтелекту в діяльність фінансово-кредитних установ: обліково-аналітична трансформація та стратегічні наслідки. Сталий розвиток економіки. 2026. № (1 (58), с. 612-620. DOI: https://doi.org/10.32782/2308-1988/2026-58-80 (дата звернення: 08.03.2026).
KPMG. Tax and Legal Implications of Crypto Asset Ownership. KPMG, 2025.URL: https://home.kpmg/xx/en/home/insights/2025/01/tax-legal-crypto-assets.html (дата звернення: 08.03.2026).
Financial Action Task Force (FATF). Guidance for a Risk Based Approach to Virtual Assets and Virtual Asset Service Providers. Paris: FATF, 2021. URL: https://www.fatf-gafi.org/en/publications/Fatfrecommendations/Guidance-rba-virtual-assets-2021.html (дата звернення: 29.03.2026).
Онищенко О.В., Терновська В.С., Ковальов В.В. Штучний інтелект у банківській системі: сучасний стан, напрями застосування та ефекти цифрової трансформації Науково-виробничий журнал «Бізнес-навігатор». 2026. Вип. 1 (84). С. 544–549. DOI: https://doi.org/10.32782/business-navigator.84-84 (дата звернення: 29.03.2026).
European Banking Authority (EBA). EBA Opinion on ‘virtual currencies’. EBA/Op/2014/08, 2014. URL: https://bit.ly/4c60sqv (дата звернення: 29.03.2026).
Onyshchenko O., Ternovska V., Kovalov V. Artificial intelligence in banking: modern models and implementation challenges Social Development: Economic and Legal Issues. 2025. No. (12). DOI: https://doi.org/10.70651/3083-6018/2025.12.05 (дата звернення: 29.03.2026).
Burashnikova, O. S. (2023). Mizhnarodnyi dosvid tsyfrovizatsii v podatkovii sferi [International experience of digitalization in the tax sphere]. Filosofiia ekonomiky ta upravlinnia – Philosophy of Economy and Management, no. 14 (91), pp. 17-25. DOI: https://doi.org/10.32782/hst-2023-14-91-17 [in Ukrainian].
Moiseiev, V. (2023). Opodatkuvannia kryptovaliut: svitova praktyka ta sytuatsiia v Ukraini [Taxation of cryptocurrencies: world practice and the situation in Ukraine]. The Page. Available at: https://thepage.ua/ua/economy/opodatkuvannya-kriptovalyut-u-sviti-ta-ukrayini-u-zhovtni-2023-roku [in Ukrainian].
Davydenko, N. M., Zhovnirenko, O. V., & Olifer, I. O. (2020). Vplyv tinovoi ekonomiky na podatkovu systemu krainy [Influence of the shadow economy on the tax system of the country]. Pidpryiemnytstvo ta innovatsii – Entrepreneurship and Innovation, is. 13, pp. 94-98. Available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/pidinnov_2020_13_20 [in Ukrainian].
Yemelianenko, L., & Zabolotna, S. (2023). Systematyzatsiia mekhanizmiv ta instrumentiv derzhavnoi polityky detinizatsii ekonomiky [Systematization of mechanisms and instruments of state policy of de-shadowing the economy]. Ekonomichnyi prostir –Economic Space, no. 185, pp. 124-131. DOI: https://doi.org/10.32782/2224-6282/185-22 [in Ukrainian].
Kolisnyk, A. S. (2021). Opodatkuvannia v umovakh tsyfrovizatsii ekonomiky: do pytannia pravovoho rehuliuvannia [Taxation in the conditions of digitalization of the economy: on the issue of legal regulation]. Aktualni problemy hospodarskoi diialnosti v umovakh rozbudovy ekonomiky Industriia 4.0 – Actual problems of economic activity in the conditions of development of the Industry 4.0 economy, (pp. 68-75). Kharkiv : NDI PZIR NAPrN Ukrainy. Available at: https://openarchive.nure.ua/handle/document/17622 [in Ukrainian].
Odzhykovskyi, V., Utiralova, K., & Chopyk, I. (2024). Virtualni aktyvy: stare po-novomu [Virtual assets: old in a new way]. Yurydychna hazeta – Legal Gazette, no. 1. Available at: https://yur-gazeta.com/publications/practice/informaciyne-pravotelekomunikaciyi/virtualni-aktivi-stare-ponovomu.html [in Ukrainian].
Makarov, I., & Schoar, A. (2021). Blockchain Analysis of the Bitcoin Market. NBER Working Paper No. 29396. Available at: https://www.nber.org/papers/w29396
Sarfo, N. A. (2022). Central Bank Digital Currencies Raise Tax Questions. Tax Notes International, no. 107, pp. 989–992. Available at: https://www.taxnotes.com/lr/resolve/tax-notesinternational/central-bank-digital-currencies-raise-taxquestions/7dz6j
Foley, S., Karlsen, J. R., & Putniņš, T. J. (2019). Sex, Drugs, and Bitcoin: How Much Illegal Activity Is Financed through Cryptocurrencies? The Review of Financial Studies, vol. 32, is. 5, pp. 1798–1853. DOI: https://doi.org/10.1093/rfs/hhz015
Derzhavna podatkova sluzhba Ukrainy (2024). Zahalnodostupnyi informatsiino-dovidkovyi resurs [Public Information and Reference Resource]. Available at: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40624 [in Ukrainian].
Verkhovna Rada Ukrainy (2022). Pro virtualni aktyvy: Zakon Ukrainy vid 17.02.2022 No. 2074-IX [On Virtual Assets: Law of Ukraine from 17.02.2022 No. 2074-IX]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2074-20 [in Ukrainian].
Court of Justice of the European Union (2015). Skatteverket v. David Hedqvist (Case C-264/14): Judgment of the Court (Fifth Chamber) of 22 October 2015. Available at: https://curia.europa.eu/juris/liste.jsf?num=C-264/14
Council of the European Union (2006). Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax. Available at: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32006L0112
European Parliament, Council of the European Union (2023). Regulation (EU) 2023/1114 on Markets in Crypto-assets (MiCA). Official Journal of the European Union. Available at: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:32023R1114
State Tax Service of Ukraine (2024). Yak vidobrazhaty u deklaratsii kryptovaliutu [How to display cryptocurrency in the declaration]. Available at: https://kh.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/880088.html
KPMG Ukraine (2024). Yak opodatkovuvaty kryptovaliutu v Ukraini [How to tax cryptocurrency in Ukraine]. Available at: https://kpmg.com/ua/uk/home/media/press-releases/2024/05/yak-opodatkovuvaty-kryptovalyutu-v-ukrayini.html
American Chamber of Commerce in Ukraine (2024). Podatky dlia kryptovaliut: aktualni vymohy ta maibutni zminy [Taxes for cryptocurrencies: current requirements and future changes]. Available at: https://chamber.ua/ua/news/podatky-dlia-kryptovaliut-aktualni-vymohy-ta-maybutni-zminy/
Mougayar, W. (2016). The business blockchain: Promise, practice, and application of the next internet technology. Wiley.
Basel Committee on Banking Supervision (2022). Prudential treatment of crypto-asset exposures. Bank for International Settlements. Available at: https://www.bis.org/bcbs/publ/d531.htm
Onyshchenko, O., Ternovska, V., & Kovalov, V. (2026). Intehratsiia shtuchnoho intelektu v diialnist finansovo-kredytnykh ustanov: oblikovo-analitychna transformatsiia ta stratehichni naslidky [Integration of artificial intelligence into the activities of financial and credit institutions: accounting and analytical transformation and strategic consequences]. Stalyi rozvytok ekonomiky – Sustainable Development of the Economy, no. 1 (58), pp. 612-620. DOI: https://doi.org/10.32782/2308-1988/2026-58-80 [in Ukrainian].
KPMG (2025). Tax and Legal Implications of Crypto Asset Ownership. Available at: https://home.kpmg/xx/en/home/insights/2025/01/tax-legal-crypto-assets.html
Financial Action Task Force (FATF) (2021). Guidance for a Risk-Based Approach to Virtual Assets and Virtual Asset Service Providers. Paris: FATF. Available at: https://www.fatf-gafi.org/en/publications/Fatfrecommendations/ Guidance-rba-virtual-assets-2021.html
Onyshchenko, O. V., Ternovska, V. S., & Kovalov, V. V. (2026). Shtuchnyi intelekt u bankivskii systemi: suchasnyi stan, napriamy zastosuvannia ta efekty tsyfrovoi transformatsii [Artificial intelligence in the banking system: current state, directions of application and effects of digital transformation]. Biznes-navihator –Business Navigator, is. 1 (84), pp. 544–549. DOI: https://doi.org/10.32782/business-navigator.84-84 [in Ukrainian].
European Banking Authority (EBA) (2014). EBA Opinion on ‘virtual currencies’. EBA/Op/2014/08. Available at: https://bit.ly/4c60sqv.
Onyshchenko, O., Ternovska, V., & Kovalov, V. (2025). Artificial intelligence in banking: modern models and implementation challenges. Social Development: Economic and Legal Issues, is. 12. DOI: https://doi.org/10.70651/3083-6018/2025.12.05
Авторське право (c) 2026 О.В. Онищенко
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
